За какие действия или бездействие финансового директора и главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности

27 февраля 2018

За какие действия или бездействие финансового директора и главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности

Наталья Сумзина,
заместитель директора
департамента консалтинга
ООО «АФ «АВУАР»

Управление денежными средствами предприятия в условиях жесткой конкуренции, снижении выручки, существенном налоговом бремени, нехватке оборотных средств, ставит перед финансовым директором или главным бухгалтером сложные каждодневные задачи: как рассчитаться с поставщиками, как вовремя уплатить налоги, на чем сэкономить, как обеспечить предприятие достаточными оборотными средствами для текущей деятельности. Именно в таких ситуациях возникает риск выйти за рамки права при принятии управленческих решений.

На данный момент существует обширная юридическая практика от труднодоказуемых преступлений до тех, по которым привлечь просто, которая четко определяет за какие действия или бездействие финансового директора или главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности. При этом зачастую финансистов обвиняют вкупе с генеральным директором и другими сотрудниками предприятия, что позволяет судам квалифицировать преступление как предварительный сговор и преступную группу, с максимально жесткими наказаниями впоследствии.

1.Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (статистика доказуемости – 4 из 10 дел)

Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом (ст. 174 УК РФ). Нормативно-правовой основой данного уголовно-правового запрета послужили, в частности, Конвенция ООН о борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ (1988 г.), Конвенция Совета Европы об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности (1990 г.), ФЗ от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Для обвинения финансового директора или главного бухгалтера в отмывании денег достаточно одной сделки. При этом прокуратура должна доказать, что этому сотруднику предприятия было достоверно известно о криминальном происхождении денег или имущества.

Финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую 1,5 млн. рублей признаются как совершенные в крупном размере, а в особо крупном – 6 млн. рублей.

Чем наказывается:

- минимально – штраф в размере до 120 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода за период до одного года;

- максимально – принудительные работы на срок до 5 лет с ограничением свободы на срок до 2 лет или без такового и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового либо лишением свободы на срок до 7 лет со штрафом в размере до 1 млн. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет или без такового, с ограничением свободы на срок до 2 лет или без такового и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет или без такового.

Что предпринять. Не давать разрешения на подобные операции, лично не проводить их, если сомневаетесь в происхождении денег и имущества. Не разрабатывать и не согласовывать формы договоров, не выбирать форму расчетов и способ оплаты. Если операция неизбежна, запросить распоряжение генерального директора на сделку.

2.Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (статистика доказуемости – 4 из 10 дел)

Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта (ст. 177 УК РФ) состоит в двух формах:

1) в злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере после вступления в законную силу соответствующего судебного акта;

2) в злостном уклонении указанных лиц от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Под уклонением от погашения кредиторской задолженности следует понимать неисполнение обязательства по возврату заемных или иных средств кредитору после истечения сроков исполнения договора.

Уклонение считается злостным, если одновременно присутствуют следующие условия:

а) кредиторская задолженность не возмещается в крупном размере (превышает 250 тыс. рублей (примеч. к ст. 169 УК РФ));

б) принято и вступило в законную силу решение гражданского или арбитражного суда о ее погашении, т.е. кредитор воспользовался судебной защитой своих нарушенных прав;

в) у должника есть реальная возможность погасить кредиторскую задолженность;

г) поведение должника, свидетельствующее о нежелании выполнить свои обязательства перед кредитором. Оно может выражаться в неоднократном игнорировании им требований судебного пристава-исполнителя, создании им препятствий к обеспечению возможности взыскания задолженности, препятствии описи и реализации имущества, сокрытии фактически имеющейся собственности, смене места жительства и т.п. За такое поведение субъект может быть подвергнут административной ответственности по ст. ст. 17.8 или 17.14 КоАП РФ. При наличии всей совокупности условий, свидетельствующих о нарушении законодательства об исполнительном производстве, судебный пристав-исполнитель может обратиться в соответствующий орган о привлечении должника к уголовной ответственности по ст. 177 УК РФ.

Вторая форма преступления имеет место, если кредит выдавался или обеспечивался залогом ценных бумаг, в частности, векселями (ссуды под учет векселей и под залог векселей). По таким договорам заемщик обязан оплатить ценные бумаги в сроки, указанные в договоре. При неисполнении обязательства в срок право кредитора может быть защищено в судебном порядке.

Предметом этой формы преступного посягательства выступают ценные бумаги, понятие которых дается в гражданском законодательстве (ст. 142 ГК РФ). Вид ценной бумаги (облигация, вексель, чек, сертификат, акция и т.п.) квалифицирующего значения не имеет.

Уклонение от оплаты ценных бумаг является злостным при наличии только двух условий, а именно:

- после вступления в законную силу соответствующего судебного акта;

- при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нежелании его выполнять.

Размер неоплаченных ценных бумаг не влияет на квалификацию содеянного, но может быть учтен при назначении наказания в рамках санкции.

В пользу обвинения сыграют факты продажи имущества, отсутствие движения по расчетному счету, расчеты наличными и пр. Финансового директора или главного бухгалтера привлекут в качестве соучастника, если он:

- разрабатывал схемы движения денег, минуя основные расчетные счета;

- писал контрагентам письма с просьбой платить на другие счета;

- уступал права требования по дебиторам.

Чем наказывается. Штраф в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок до 480 часов, либо принудительными работами на срок до 2 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Что предпринять. Минимальная выплата в счет погашения кредиторской задолженности смягчит наказание в том случае, если не будет доказано, что должник имеет возможность перечислить и более крупные суммы.

3.Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статистика доказуемости – 4 из 10 дел)

По ст. 194 УК РФ основными обвиняемыми за неуплату таможенных платежей являются декларант или таможенный представитель.

Предмет преступления – таможенные платежи. К ним относятся (ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза): ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию. Таможенные сборы также относятся к таможенным платежам, однако вследствие добровольности их уплаты они не могут являться предметом этого преступления. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Евразийского экономического союза, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает 2 млн. рублей, а в особо крупном размере – 6 млн. рублей. Способы уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть любыми: занижение стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, неверное указание таможенного режима, страны происхождения товаров и т.п.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги в принудительном порядке. В связи с этим не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей направляют плательщику требование об уплате таможенных платежей. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей. Преступление считается оконченным с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным брокером, он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов.

Финансового директора или главного бухгалтера в данной ситуации могут привлечь к ответственности как соучастника в случаях, если доказан факт предоставления недостоверных деклараций и других подложных документов, благодаря которым компания полностью или частично не оплатила таможенные платежи, либо доказано участие в открытии подставных фирм-грузополучателей, подавших фиктивные таможенные декларации.

Чем наказывается:

- минимально – штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок;

- максимально – лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Что предпринять. Не участвовать в фиктивном оформлении финансовых документов на поступивший товар, содействовать его легализации на балансе компании.

4.Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (статистика доказуемости – 4 из 10 дел)

В соответствии со ст.193 УК РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено законодательством, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

а) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

б) возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ (неполученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ в случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием – невозвращением в крупном размере (свыше 6 млн. руб.) из-за границы средств в иностранной валюте.

УК РФ относит данный вид преступления к категории средней тяжести.

Деяния, предусмотренные настоящей статьей, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незачисленных или невозвращенных денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает 9 млн. рублей, а в особо крупном размере – 45 млн. рублей.

Содержание обязанности руководителя организации о переводе иностранной валюты в уполномоченные банки, в каких именно случаях руководитель должен перечислять валюту, а также санкции за неисполнение таких обязанностей устанавливаются нормативными актами РФ (см., например, Указ Президента РФ от 14.06.1992 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин», Инструкцию ЦБР от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», Указ Президента РФ от 15.03.1999 № 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки»).

Если будет доказано, что финансовый директор или главный бухгалтер способствовал совершению преступления, как своими действиями, так и бездействием по предварительному сговору или в составе группы совместно с генеральным директором и другими лицами, то он рискует своей свободой.

Вина легко доказуема, если иностранным контрагентам, которые не исполнили контракт, не были написаны письма, на них не подали в суд; попросили перевести деньги на другие счета за рубежом на сторонние компании, подставных лиц, компании в оффшорах; заключались фиктивные договора.

Чем наказывается:

- минимально – штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет;

- максимально – лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 1 млн. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.

Что предпринять. Единственный верный вариант – строго следовать условиям договора и использовать только указанные в нем счета. Если отклонились от контракта, деньги в итоге должны оказаться на тех же счетах, причем законным способом. Если прокуратура начнет проверку до этого момента, придется доказывать, что все действия предпринимали, чтобы вернуть денежные средства на счета компании.

5.Незаконное получение кредита (статистика доказуемости – 6 из 10 дел)

Получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, в соответствии со ст. 176 УК РФ, является незаконным.

Предмет преступления, предусмотренный ч. 1 ст. 176 УК РФ, - кредит или льготные условия кредитования. Кредит определяется как предоставление в долг денег или товаров на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процентов. В ГК РФ выделяются различные виды кредита (банковский, товарный, коммерческий), хотя существует точка зрения, согласно которой товарный и коммерческий кредит не входят в предмет рассматриваемого преступления.

К заведомо ложным сведениям о хозяйственном положении относятся: неверные данные об учредителях, руководителях, деловых партнерах; фиктивные гарантийные письма, поручительства; сфальсифицированные договоры, технико-экономическое обоснование получения кредита; данные складского и бухгалтерского учета и др. К заведомо ложным сведениям о финансовом состоянии относятся: сведения о балансе предприятия, аудиторское заключение о проверке годового баланса, список кредиторов и должников и др.

Крупный ущерб – это сумма, превышающая 1,5 млн. рублей, которая складывается из реального прямого ущерба и упущенной выгоды (ущерб прежде всего связан с невозвращением денежных средств, выданных заемщику по кредитному договору, неуплатой процентов или несвоевременным возвращением кредита и т.д.).

По способу совершения рассматриваемое преступление схоже с мошенничеством. Разграничиваются они по субъективной стороне: при мошенничестве уже в момент обращения в банк с поддельными документами лицо имеет целью не возвращать полученный кредит; при незаконном получении кредита такая цель отсутствует.

По ч. 2 ст. 176 УК РФ предметом преступления выступает государственный целевой кредит. Он может быть предоставлен юридическому лицу на основании договора, заключенного с учетом особенностей, установленных Бюджетным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Незаконным будет получение государственного целевого кредита (бюджетного кредита), когда нарушаются правила, определяющие основания получения кредита. Они могут заключаться: в предоставлении заведомо ложных сведений о хозяйственном или финансовом состоянии, в нарушении процедуры получения кредита (вне конкурса), в подкупе должностного лица, от которого зависит решение вопроса о предоставлении кредита.

Использование государственного целевого кредита не по назначению означает, что кредит получен законно, но средства израсходованы на иные цели, нежели указанные в договоре.

Основное отличие рассматриваемого преступления от деяния, предусмотренного ст. 285.1 УК, состоит в том, что бюджетные средства, о которых говорится в ст. 285.1 УК, не являются кредитом и предоставляются не на условиях их возвратности.

Несмотря на то, что в соответствии с УК РФ главная вина за незаконное получение кредита лежит на руководителе организации, финансового директора или главного бухгалтера могут привлечь, как в роли исполнителя, так и организатора. Так как именно он готовит сведения о хозяйственном положении и финансовом состоянии предприятия, общается с банками, защищает проект, готовит финансовые документы, комментирует их, обосновывает возможность получить кредит.

Чем наказывается. Штрафом в размере до 200 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок до 480 часов, либо принудительными работами на срок до 5 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Что предпринять. Не подписывать не соответствующие действительности финансовые документы. Особенно если известно о предполагаемом нецелевом использовании кредита, только генеральный директор решает, брать ли его и платить ли по нему. На окончательную встречу с банкирами прийти с генеральным директором. Пусть он подтверждает данные и заявленные в договоре намерения. Когда придет пора платить проценты или погашать кредит, подготовьте письменное распоряжение на эту операцию и передайте на подпись руководителю. Это поможет снять ответственность, если и вам предъявят обвинение.

6.Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов (статистика доказуемости – 6 из 10 дел)

Принципиально новая статья 193.1 УК РФ предусматривает наказание за совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода, вне зависимости от размера платежа.

Состав преступления – осуществление перевода денежных средств на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с предоставлением заведомо ложных сведений об основаниях, цели и назначении перевода.

Одним из правомочий агентов валютного контроля является право запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Соответственно, резиденты и нерезиденты обязаны данные документы и информацию предоставить в нужной форме и в должный срок.

Квалифицированным составом по данной статье является совершение указанных деяний:

а) в крупном размере (превышающем 6 млн. рублей, при этом охватываются однократно или многократно проведенные в течение года валютные операции по перечислению денежных средств на счет нерезидента);

б) группой лиц по предварительному сговору;

в) с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом. Ответственность в данном случае наступает, если установлена вина лица в создании такого рода организации, т.е. необходимо установить наличие двойной цели.

Особо квалифицированным составом является совершение деяний, предусмотренных ч.1 ст. 193.1 УК РФ или ч.2 ст. 193.1 УК РФ в особо крупном размере либо организованной группой.

Деяния, предусмотренные настоящей статьей, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незаконно переведенных денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает 9 млн. рублей, а в особо крупном размере – 45 млн. рублей.

Чем наказывается:

- максимально - наказываются лишением свободы на срок от 5 до 10 лет со штрафом в размере до 1 млн. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.

Что предпринять. Не участвовать в сомнительных валютных операциях: не готовить документы, не выступать от лица компании в переговорах с агентом валютного контроля, не подбирать контрагента за границей.

7.Неправомерные действия при банкротстве (статистика доказуемости – 6 из 10 дел)

Федеральный закон понимает под банкротством признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Объективная сторона неправомерных действий при банкротстве (по ч. 1 ст. 195 УК РФ) выражается в деянии, которое может быть представлено в следующих формах:

а) сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях;

б) передача имущества во владение иным лицам;

в) отчуждение имущества;

г) уничтожение имущества;

д) сокрытие бухгалтерских и иных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя;

е) уничтожение этих документов;

ж) их фальсификация.

Все перечисленные деяния должны причинить крупный ущерб (свыше 1,5 млн. рублей).

Предметом неправомерных действий при банкротстве, относящихся к имуществу, имущественным правам и имущественным обязанностям, сведениям об имуществе, выступают:

а) имущество;

б) имущественные права и имущественные обязанности;

в) сведения либо информация об имуществе, имущественных правах и имущественных обязанностях.

К имуществу относятся вещи, включая деньги, валютные ценности, ценные бумаги и т.д.

Имущественные права могут быть приобретены, а имущественные обязанности выполнены в результате передачи имущества, производства работы, уплаты денег и т.п. действий в пользу должника (банкрота). Таковые могут вытекать из договоров купли-продажи, мены, дарения, возмездного оказания услуг, перевозки, займа, кредита и т.д.

Сведения либо информация об имуществе могут касаться размера, местонахождения, состояния, идентификационных знаков и т.д. имущества и быть выражены в устной форме, в кино-, фото-, видеоматериалах; они могут храниться в компьютерной сети и т.п.

Под сокрытием имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе понимают их утаивание различными способами (например, перевоз имущества в другое место; достижение договоренности с хозяйствующими партнерами об отсрочке выполнения ими имущественного обязательства, перевод денежных средств со счетов предприятия на другие счета; умолчание о части имущества).

Передача имущества во владение иным лицам - это временная переуступка права пользования им.

Отчуждение имущества включает в себя все формы возмездного и безвозмездного от него избавления (продажу, обмен, дарение и т.д.).

Под уничтожением имущества понимают приведение его в полную негодность или в такое состояние, когда восстановление имущества экономически нецелесообразно.

Предметом неправомерных действий при банкротстве могут выступать бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя: балансы предприятий, приходно-расходные кассовые ордера, ведомости, доверенности, кассовые книги, расписки, акты инвентаризаций, платежные поручения, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и др.

Неправомерные действия здесь могут выражаться в сокрытии названных документов, в их уничтожении или фальсификации. Фальсификация документов представляет собой их подделку, искажение, внесение в них изменений, меняющих суть документа.

Если лицо, скрывая имущество, преследует цель его присвоения, его действия должны квалифицироваться как хищение.

Часть 2 статьи 195 УК РФ отражает преступное деяние, выражающее неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов за счет имущества должника – юридического лица руководителем юридического лица или его учредителем (участником) либо индивидуальным предпринимателем, заведомо в ущерб другим кредиторам, причинившее крупный ущерб.

Требования кредиторов должников удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов для индивидуальных предпринимателей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего должнику имущества;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности взысканной суммы для полного удовлетворения всех требований кредиторов соответствующей очереди эти требования удовлетворяются пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

В ч. 3 статьи 195 УК РФ предусмотрена ответственность за незаконное воспрепятствование деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации кредитной организации, которое может быть выражено в том числе:

а) в уклонении от передачи арбитражному управляющему либо временной администрации кредитной организации документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, или имущества, принадлежащего юридическому лицу либо кредитной организации;

б) в отказе от передачи таковых.

Деяния, предусмотренные ч. 1 и 3 статьи 195 УК РФ, относятся к категории преступлений средней тяжести; ч. 2 ст. 195 УК РФ – небольшой тяжести.

Чем наказывается. Штраф, принудительные работы, тюремный срок. Минимум — штраф 100 тыс. рублей. Максимум — три года тюрьмы.

Что предпринять. Не противодействовать арбитражному управляющему, добиваться мирового соглашения с кредиторами, помогать в поиске покупателей на активы компании.

8.Преднамеренное банкротство (статистика доказуемости – 6 из 10 дел)

Преднамеренное банкротство, то есть совершение руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо гражданином, в том числе индивидуальным предпринимателем, действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб, в соответствии со ст. 196 УК РФ, является незаконным.

В отличие от ст. 195 УК РФ в рассматриваемом преступлении признаки банкротства создаются специально, целенаправленно.

Объективная сторона характеризуется деянием (действием или бездействием), повлекшим неспособность должника удовлетворить имущественные требования кредиторов. К таким действиям можно отнести, например, получение или предоставление на невыгодных для себя условиях, заключение убыточных сделок, не взыскание кредиторской задолженности и т.п. В результате должны образоваться неплатежеспособность должника и признаки банкротства.

Уголовная ответственность предусмотрена при условии, если преднамеренное банкротство повлекло причинение крупного ущерба (свыше 1,5 млн. руб.).

Для привлечения к уголовной ответственности решение арбитражного суда о признании лица банкротом не обязательно.

Арбитражные управляющие не могут быть субъектами этого преступления, поскольку к моменту наделения их полномочиями руководителя признаки банкротства уже существуют.

Чем наказывается. Штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 6 лет со штрафом в размере до 200 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо без такового.

Что предпринять. Предоставить экономическое обоснование управленческих решений, подтверждающее отсутствие умысла неэффективного ведения хозяйственной деятельности с целью преднамеренного банкротства.

9.Неисполнение обязанностей налогового агента (статистика доказуемости – 8 из 10 дел)

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Объективная сторона преступления характеризуется совершением в крупном размере одного из перечисленных в законе деяний:

а) неисполнение обязанностей по исчислению налогов;

б) неисполнение обязанностей по удержанию налогов;

в) неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему.

Финансовый директор или главный бухгалтер рискует свободой, если прокуратура докажет его вину и личный интерес (ст. 199.1 УК РФ). Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и соответственно ст. ст. 198 или 199 УК РФ.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 5 млн. рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн. рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 15 млн. рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн. рублей.

Чем наказывается:

- минимально - штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

- максимально – наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Что предпринять. Заплатить начисленную сумму. Лучше добросовестно исполнять обязанности налогового агента, письменно уведомлять налоговый орган о невозможности удержать налог. Также, по этой статье освобождают от уголовной ответственности, если добровольно явиться с повинной и изобличить других.

10.Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (статистика доказуемости – 8 из 10 дел)

Недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленном законом порядке. Налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки по налогам и сборам, в связи с чем они могут обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках, на иное имущество (наличные денежные средства; ценные бумаги, валютные ценности, автотранспорт, сырье и материалы, готовая продукция, здания, сооружения и т.п.), за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного использования физическим лицом и членами его семьи.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере. Эти действия совершаются после истечения срока, установленного законодательством для уплаты соответствующего налога или сбора.

Финансового директора или главного бухгалтера могут обвинить в том, что он скрыл деньги или имущество компании и тем самым помешал взыскать недоимку по налогам и сборам (ст. 199.2 УК РФ), если он:

- ведет расчеты наличными и безналичными денежными средствами мимо основного расчетного счета, где есть картотека по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

- просит дебиторов перечислять платежи на счета третьих организаций;

- проводит сделки по зачетам, уступке прав требований, бартеру, а также выдает займы.

Чем наказывается:

- минимально – штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

- максимально – штрафом в размере от 500 тыс. до 2 млн. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Что предпринять. Чтобы не оказаться организатором преступления, не стоит брать на себя обязанность разработать схему, подобрать участников, не давать письменных или устных распоряжений и не контролировать их исполнение. Чтобы не привлекли как исполнителя – не готовить документы и подавать их на подпись, не менять порядок расчетов с безналичной формы на наличную, не использовать в операциях фирмы-однодневки и подставных лиц.

11.Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (статистика доказуемости – 8 из 10 дел)

Финансовому директору или главному бухгалтеру грозит обвинение в уклонении от уплаты корпоративных налогов и сборов (ст. 199 УК РФ), если по его вине налоговая инспекция не получит налоговую декларацию или в ней окажется заниженной налогооблагаемая база. Например, если прокуратура докажет, что он поручил включить в декларацию заведомо ложные сведения, организовал фиктивный документооборот по несуществующим операциям, инициировал сделки с подставными компаниями и фирмами-однодневками.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 5 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15 млн. рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 15 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 45 млн. рублей.

Чем наказывается:

- минимально – штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

- максимально – штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Что предпринять.

Проявлять должную осмотрительность при работе с контрагентами, не давать указаний улучшить финансовую отчетность, не хранить на рабочих местах чужие документы и печати, не работать с непроверенными компаниями, знать о своих контрагентах все не только по документам, но и по отзывам третьих лиц.

В статье использовались материалы практического журнала по управлению финансами компании «Финансовый директор»

Блог