Блог

Консалтинг

Парадоксы налоговой оптимизации в медицине

Медицинская отрасль - пожалуй единственная в стране, которой законодатель предоставил полное освобождение от основных налогов: НДС и налог на прибыль на общей системе налогообложения. При условии, что 90% выручки компания получает именно от оказания медицинских услуг.
Удивление аналитиков вызвал тот факт, что большая часть частных медицинских организаций применяют упрощенную систему налогообложения, не пользуются предоставленными льготами, переплачивают налоги от которых они освобождены и при этом рискуют заплатить еще больше, если налоговая служба признает "дробление бизнеса" на несколько организаций искусственным с целью применения специальных режимов налогообложения.

Сравнительная таблица налоговой нагрузки медицинских организаций на разных режимах налогообложения приведена в таблице ниже

При применении общего режима налогообложения перечень расходов является достаточно открытым, главное условие – экономическая целесообразность, направленность на получение дохода, документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). Так стоит учитывать, что применение нулевой ставки по налогу на прибыль и применение ст. 149 НК РФ (операции, не облагаемые НДС) делает предприятие «не интересным» для налоговых органов с точки зрения проведения проверки. Ведь даже выявление каких-либо нарушений не приведет к доначислению налога на прибыль (и это существенный плюс).

При применении общего режима налогообложения производится уплата налога на имущество, но до 2017г (включительно) в отношении движимого имущества, приобретенного после 2013г действовала льгота. (т.е. не производилось уплаты как при применении ОСНО, так и при применении УСН). С 2019г из объекта налогообложения движимое имущество вообще исключается – Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Остается только уплата налога на имущество с недвижимости. При этом надо учитывать, что не исключено попадание недвижимости в перечень объектов, по которым налог исчисляется по кадастровой стоимости, а в этом случае и при применении УСН налог исчисляется в той же мере, что и при применении общего режима.

С 2019 уже не предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов для организаций, применяющих УСН (по пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), т.е. с 01.01.2019 страховые взносы для медицинских организаций сравняются со страховыми взносами, которые применяются при общем режиме налогообложения.

Сумма доходов, позволяющих применять УСН, в настоящее время составляет 150 млн. руб. и в ближайшие два года увеличиваться не будет (до 2020г -  Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ), для целей применения общего режима налогообложения сумма доходов не имеет значения. При риске превышения порога применения УСН возникает необходимость в формировании дополнительных предприятий, что при водит к достаточно большому дополнительному документообороту – как в части ТМЦ, так и кадрового документооборота.

Следует отметить и ряд недостатков применения общего режима налогообложения.

Налоговые органы считают применение ст. 149 НК РФ (отражение выручки как операций, не облагаемых НДС) использованием льготы и поэтому каждый квартал требуют предоставления пояснений (правда, не каждая налоговая). Конкретный перечень документов согласовывается с налоговыми органами, учитывая, что счет-фактуры при применении ст. 149 НК РФ не формируются, книга продаж также не формируется, а все данные отражаются в одной строке раздела 7 декларации по НДС.

Самым большим минусом является возможность использования нулевой ставки по налогу на прибыль только в течение одного года – 2019, так как ст. 284.1 НК РФ изначально ограничена действием по 01.01.2020. Но существующая практика показывает, что достаточно часто производится продление применения тех или иных частей налогового Кодекса (как, например, продление ЕНВД, которое изначально планировалось отменить с 01.01.2018, но сейчас продлено до 01.01.2021 или ставки страховых взносов, по которым было принято решение о продлении применения пониженных тарифов, а теперь  законодательно предусмотрено не возвращаться к ставках, которые были изначально, т.е. к ставке 34%). Поэтому говорить однозначно, что с 2020г уже не будет применяться нулевая ставка по налогу на прибыль, нельзя. Внесение изменений в НК о продлении применения нулевой ставки по налогу на прибыль может быть принято до 30.11.2019 включительно.

Также рассматривался вопрос о телемедицине. В последнее время достаточно часто предлагаются телемедицинские услуги. Но надо понимать, что медицинские услуги по своей сути являются лицензируемым видов деятельности и лицензируется не предприятие в целом, а каждое место осуществления услуг. Одним из видов медицинских услуг является диагностика, также указываемая в отдельно в лицензиях. Диагностика предусматривает сбор определенных показателей больного, обследование, в том числе и анализы. Проблематично представляется возможность забора анализов при оказании услуг телемедицины, поэтому, возможно, более верным является отнесение это не к медицинским услугам, а к консультационным (что влечет уже иные права и обязанности для обоих сторон). Либо это представляет собой комплекс договоров, в рамках которого организации, предлагающие услуги телемедицины являются посредниками между пациентом и медицинской организацией, самостоятельно не оказывающей какие-либо медицинские услуги.

Гончарова Н.Г.,

ведущий консультант

Департамента консалтинга ООО «АФ «Авуар»