Экспортный НДС
В таблице приведен перечень товаров, которые попадают под действие нулевой ставки НДС и какие документы необходимо предоставить в налоговый орган
Перечень товаров, согласно ст. 164 НК РФ |
Перечень документов, согласно ст. 165 НК РФ |
Товары, реализованные в таможенной процедуре экспорта (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) |
1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ Нововведение! либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ) (абз. 3 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)
|
1. контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны (абз. 2 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны, выданного уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (абз. 3 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 3. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (абз. 5 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товары (продукты переработки, отходы и (или) остатки), полученные (образовавшиеся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 4 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товары, изготовленные (полученные) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (абз. 5 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
|
1. контракт (копия контракта) налогоплательщика на поставку таких товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (абз. 2 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада или переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые изготовлены (получены) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, или которые являются продуктами переработки, отходами и (или) остатками, полученными (образовавшимися) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 3 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры реэкспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).
|
Припасы (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). |
1. таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (абз. 5 пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории ЕАЭС и (или) за пределы территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания (введено с 01.10.2018) (пп. 4 п.1 ст. 165 НК РФ) Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
Экспорт товаров через комиссионера
При экспорте товаров, предусмотренных пп. 1 или 8 п 1 ст 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в аб. 3 п 10 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы, представляются следующие документы:
·договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом (пп. 1 п.2 ст. 165 НК РФ);
·контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);
·контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);
·таможенная декларация или ее копия;
·копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов.
Экспорт товаров в международных почтовых отправлениях
На практике нередко встречаются случаи отправки товаров в международных почтовых оправлениях.
Для сведения! Международные почтовые отправления – это посылки и отправления письменной корреспонденции, которые в соответствии с актами Всемирного почтового союза являются объектами почтового обмена.
В этом случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов в налоговые органы представляются следующие документы:
·документы (копии документов), подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров (абз. 2 пп. 7 п.1 ст. 165 НК РФ);
·таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (абз. 2 пп. 7 п.1 ст. 165 НК РФ).
Представление документов по требованию налогового органа
В том случае, если налоговый орган обнаружит несоответствие представленных сведений, сведениям, имеющимся у него, то он в праве истребовать копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абз 2, 4 и 5 пп 1 п 1 ст 164 НК РФ, за пределы таможенной территории ЕАЭС. В течении 30 календарных с даты получения такого требования необходимо представить запрашиваемые документы с учетом следующих особенностей
Вид перевозки при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) |
Перечень документов |
Судами через морские порты, в том числе в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа |
1. копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки (абз.3 п.1.2 ст. 165 НК РФ); 2. копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕЭС (абз.4 п.1.2 ст. 165 НК РФ)
|
Воздушным транспортом |
копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории ЕЭС (абз.5 п.1.2 ст. 165 НК РФ) |
Железнодорожным транспортом |
транспортные документы, которые с 01.10.2018 г. могут представляться в налоговый орган в электронной форме. Указанные документы представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота |
Экспорт товаров в страны ЕАЭС с учетом изменений, вступивших в силу с 01 октября 2018
Федеральным законом от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 1.1. согласно которому налогообложение по ставке ноль процентов распространяется на товары, вывезенные с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия), в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров из абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ в налоговый орган необходимо представить документы, предусмотренные Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года (далее – Протокол) с учетом некоторых особенностей (пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ):
·в случае представления в налоговый орган в электронной форме перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией (абз. 2 пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Обратимся к Протоколу. Для того, чтобы подтвердить экспорт в Протоколе указан перечень подтверждающих документов:
- договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств (либо перечень таких заявлений);
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Обратите внимание! В том случае, если продукция помещается под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, то тогда вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов нужно представить копию таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещены под указанные таможенные процедуры (Письмо Минфина России от 06.03.2017 № 03-07-13/1/12524).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, сведения из которых включены в перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реквизиты которого указаны в представленном в электронной форме перечне заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Требование налогового органа необходимо выполнить в течении 30 календарных дней с момента получения требования.
Обратите внимание! Если документы по требованию будут не представлены, обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов в соответствующей части считается неподтвержденной (абз. 4 пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Экспорт услуг (работ)
Рассмотрим более подробно какие услуги (работы) попадают под действие нулевой ставки НДС и документы, необходимые для представления в налоговый орган.
В таблице представлены наиболее распространённые услуги, полный перечень отражен в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Наименование услуги в соответствии со ст. 164 НК РФ |
Ссылка на ст. 165 НК РФ о перечне необходимых документов |
Международная перевозке товаров всеми видами транспорта, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, а также: - предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; - транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки |
п. 3.1 ст. 165 НК РФ Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ) |
Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории |
п. 3.6 ст. 165 НК РФ |
Транспортно-экспедиционные услуги, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп 1 п 1 ст. 164 НК РФ, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ |
п. 3. 7 ст. 165 НК РФ Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ) |
Компенсации суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ |
п. 3. 10 ст. 165 НК РФ |
Перевозкой или транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ |
п.4 ст. 165 НК РФ |
Предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза |
п.4.1 ст. 165 НК РФ |
Перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Обратите внимание! Нулевая ставка НДС применяется к услугам по перевозке пассажиров и багажа, оказываемым до 01.01.2025 (ФЗ от 04.06.2014 № 151-ФЗ) |
абз. 5 п.5 ст. 165 НК РФ |
Перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп 1 п 1 ст. 164 НК РФ
Перевозка или транспортировка товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров. Перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении. Обратите внимание! Применяется к услугам, оказываемым в период с 01.01.2015 по 31.12.2029 включительно (ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ)
Перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении. Обратите внимание! Применяется к услугам, оказываемым в период с 01.01.2015 по 31.12.2029 включительно (ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ) |
п.5 ст. 165 НК РФ Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ). |
Электронные реестры документов и срок их представления
При экспорте товаров участники внешнеэкономической деятельности, согласно п.15 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) могут представлять в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных (транспортных) документов электронные реестры этих документов.
Реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (абз.10 п.15 ст.165 НК РФ).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы, сведения из которых включены в реестр. Полученные сведения сверяются со сведениями, содержащимися в реестрах федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела. В том случае, если выявлены несоответствия, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия.
Важно! Исполнить требование налоговых органов необходимо в течении 30 календарных дней. В случае непредставления документов по требованию обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной.
Нововведения с 1 октября 2018 года
Налогоплательщику разрешено. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз.17 п.15 ст. 165 НК РФ).
Участнику внешнеэкономической деятельности дано право. В случае, если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком, не подтверждается сведениями, от таможенного органа, об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз указанного товара (абз.18 п.15 ст. 165 НК РФ).
Нулевая ставка не подтверждается. Если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы территории ЕАЭС не подтверждается сведениями (информацией), полученными от таможенного органа, по запросу налогового органа, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной (абз.19 п.15 ст. 165 НК РФ).
Повторное представление не требуется. В случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза), их повторное представление не требуется. Вместо них представляется уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз.2 п.10 ст. 165 НК РФ).
Порядок отказа от нулевой ставки при экспорте
Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ с 01 января 2018 года при экспорте товаров, а также при оказании работ (услуг), поименованных в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ в отношении экспортируемых товаров, в частности при оказании услуг по международной перевозке товаров участник внешнеэкономической сделки от нулевой ставки НДС в праве отказаться.
Для этого не по позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку, необходимо представить заявление в налоговый орган. Срок отказа должен составлять не менее 12 месяцев. Причем отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен. К примеру, нельзя отказаться от ставки 0% по экспорту товаров и оставить нулевую ставку НДС по международной перевозке.