• Ашберн
  • Москва
  • Екатеринбург
  • Челябинск
+7(351) 216-11-89


        

Блог


Деофшоризация. Ключевые положениязаконодательства на 2017 год

Правилами о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) в России установлено две ставки налогообложения нераспределенной прибыли КИК в отношении контролирующего лица:
    если контролирующим лицом признается физическое лицо – налоговыйрезидент России – по ставке 13%;
    если контролирующим лицом является организация, признаваемая налоговым резидентом России – по ставке 20%.
Иностранная организация или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом России, и контролирующим лицом которой признается налоговый резидент России, признаетсяКИК.
Контролирующим лицом иностранной организации могут быть юридические и/или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговый резидент РФ признается КИК в следующих случаях:
a)    если доля прямого и/или косвенного участия лица в иностранной компании превышает 25%;
b)    если доля прямого и/или косвенного участия лица в иностранной компании превышает 10% при условии, что совокупная доля участия налоговых резидентов России в такой компании превышает 50%;
c)    если лицо оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения в отношении распределения прибыли иностранной компании и выполняется одно из следующих условий:
    лицо имеет фактическое право на доход из структуры;
    лицо имеет право распоряжаться имуществом структуры;
    лицо вправе получить имущество структуры в случае ее ликвидации/ расторжения договора.
Лица, которые не признаются КИК:
a)    если прямое и/или косвенное участие в иностранной организации осуществляется исключительно через российскую публичную компанию (одну или несколько);
b)    учредитель иностранной структуры без образования юридического лица при соблюденииследующих условий:
    не вправе прямо или косвенно получать/требовать получения прибыли (дохода) из структуры;
    не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры;
    имущество было передано структуре на условиях безотзывности (т.е. не имеет права на получение активов структуры обратно в свою собственность, в том числе в случае ее ликвидации/ прекращения);
    не осуществляет контроля над структурой (т.е. не оказывает или не имеет возможности оказатьрешающего влияния при распределении прибыли).
Нераспределенная прибыль КИК, определяется начиная с 2015 года, включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально его доле участия в КИК и подлежит налогообложению в России в том случае, если прибыль КИК составляет более 10 млн. рублей .
Доля участия в КИК налогоплательщика – контролирующего лица определяется на дату получения дохода в виде прибыли КИК:
    соответствующую дате решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК;
    если такое решение не принято, – на 31 декабря следующего календарного года.
Доли физического лица в организации определяются с учетом единоличного участия и участия совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
Начиная с 01.01.2017 г. если доля участия контролирующего лица в КИК отличается от доли прибыли КИК на которую он имеет право, то при налогообложении учитывается последняя.
Датой фактического получения дохода в виде прибыли КИК является 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.
Таким образом, контролирующие лица-налогоплательщики, обязаны учесть нераспределенную прибыль КИК за 2015 год при определении налоговой базы за 2016 год. Если финансовый год КИК соответствует календарному году, то прибыль КИК, полученная в 2016 г. должна быть включена в налоговую базу контролирующего лица в 2017 г.
Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли КИК, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством РФ и/или иностранных государств.
Подлежащая налогообложению в РФ прибыль КИК может быть уменьшена:
    на величину дивидендов, выплаченных КИК;
    структура без образования юридического лица – на величину распределенной прибыли.
Дивиденды, распределенные из прибыли КИК, ранее подлежавшей налогообложению, могут быть освобождены от налогообложения в России при их фактическом получении контролирующим лицом. Для этого прибыль КИК, из которой выплачиваются дивиденды, контролирующему лицунеобходимо задекларировать и оплатить налог за соответствующий период, а также подтвердить уплатуналога документально. Обратите внимание, что под освобождение от налогообложения попадают только дивиденды.
Расчет прибыли КИК возможен только в следующих вариантах:
    на основании данных финансовой отчетности КИК;
    согласно положениям Главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
Для того, что рассчитать прибыль КИК на основании данных финансовой отчетности требуется обязательное соблюдение одного из следующих условий:
a)    в отношении финансовой отчетности КИК предоставлено аудиторское заключение, в котором не выражено отрицательное мнение либо отказ в выражении мнения;
b)    КИК является налоговым резидентом иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и которое обеспечивает с РФ обмен налоговой информацией.
При расчете прибыли КИК по данным финансовой отчетности необходимо:
    использовать неконсолидированную отчетность, составленную по стандартам, установленным личным законом КИК;
    если стандарты не установлены, – по МСФО либо по стандартам, признаваемым биржами или депозитарно- клиринговыми организациями.
Налогоплательщик – контролирующее лицо может рассчитывать прибыль КИК согласно положениям главы 25 НК РФ в следующих случаях:
    если условия для расчета прибыли КИК на основании данных ее финансовой отчетности не выполняются;
    по выбору налогоплательщика – контролирующего лица. При этом данный подход должен быть использован в течение следующих пяти налоговых периодов без возможности изменения.
Существуют определенные особенности определения прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ, а именно:
    если фактическое право на дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации, имеет контролирующее лицо — налоговый резидент России, то такие дивиденды не учитываются в составе прибыли КИК;
    доходы иностранной структуры без образования юридического лица в виде имущества (включая денежные средства) и/или имущественных прав, полученных в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) такой структуры и/или лиц, являющихся членами его семьи и/или близкими родственниками, а также от КИК, в отношении которых хотя бы одно из указанных лиц является контролирующим, не учитываются при определении прибыли КИК. При этом данное правило не применяется при передаче имущества и/или имущественных прав КИК (получении имущества и/или имущественных прав от КИК), источником формирования которых, являлась прибыль передающей стороны за финансовый год, в котором осуществлена ее ликвидация (прекращение). Аналогичные правила применяются в отношении юридических лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале.
Убыток, полученный КИК, прибыль которой рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ, может быть перенесен на будущие периоды в соответствии с общими положениями главы 25 НК РФ. При этом главой 25 НК РФ временно ограничен перенос убытков прошлых лет. В 2017–2020 гг. независимо от наличия большого объема накопленных убытков, налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу текущего периода лишь на 50%. Ограничениесрока переноса убытка отменено.
Расчет прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ производится в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения КИК и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса  иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли (убытка) КИК.
При определении прибыли КИК по данным финансовой отчетности не учитываются следующие доходы (расходы):
    в виде переоценки долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, а также производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
    в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
    в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов (при этом прибыль КИК уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва; если по данным финансовой отчетности КИК определен убыток, то расходы, которые уменьшают величину ранее сформированного резерва, увеличивают сумму такого убытка).
Убыток, полученный КИК, может быть перенесен на будущие периоды и учтен при определении налоговой базы без каких-либо ограничений. При этом убыток, полученный КИК до 1 января 2015 года, может быть перенесен на будущее в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.
Расчет прибыли КИК на основании данных финансовой отчетности производится в валюте финансовой отчетности КИК и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса2 иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.
Доходы контролирующего лица в виде прибыли КИК подлежат освобождению от налогообложения в России, если в отношении КИК выполняется одно из следующих условий:
a)    КИК является некоммерческой организацией, в соответствии со своим личным законом не распределяющей прибыль между участниками;
b)    КИК зарегистрирована в странах – участниках ЕАЭС  и является налоговым резидентом одного из этих государств;
c)    юрисдикцией налогового резидентства КИК является страна, заключившая с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения, за исключением стран, не обеспечивающих обмена информацией с Россией; при этом эффективная ставка налогообложения доходов КИК составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций (эффективная и средневзвешенная налоговые ставки рассчитываются в соответствии с положениями, установленными НК РФ);
d)    КИК признается активной иностранной компанией, активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией;
Активнойиностранной компанией признается компания, доля пассивных доходов которой за финансовый год составляет не более 20% в общей сумме доходов организации. Полный перечень пассивных доходов приведен в п. 4 ст. 309.1 НК РФ. При определении доли пассивных доходов для применения освобождения от налогообложения не учитываются курсовые разницы и доходы, которые исключаются при расчете налоговой базы по КИК, в том числе возникающие при переоценке ценных бумаг, а также прибыль/убытки дочерних компаний и резервы.
Активнойиностранной холдинговой компанией признается иностранная компания, одновременно удовлетворяющая всем следующим условиям:
    компания является налоговым резидентом юрисдикции, не включенной в «черный список»  Минфина России, и напрямую принадлежит не менее чем на 75% российской организации в течение периода, составляющего не менее одного года;
    компания не имеет доходов, либо доля ее пассивных доходов (за исключением дивидендов от активных иностранных субхолдинговых компаний и активных иностранных компаний) составляет не более 5%;
    доля прямого участия компании в капитале активных иностранных компаний непрерывно составляет не менее 50% в течение года или более, или доля прямого участия компании в капитале активных иностранных субхолдинговых компаний непрерывно составляет не менее 75% в течение года или более.
Активнойиностранной субхолдинговой компанией признается иностранная компания, одновременно удовлетворяющая всем следующим условиям:
    компания является налоговым резидентом юрисдикции, не включенной в «черный список»4 Минфина России, и напрямую принадлежит не менее чем на 75% иностранной холдинговой компании непрерывно на протяжении не менее 365 календарных дней;
    компания не имеет доходов, либо доля ее пассивных доходов (за исключением дивидендов от активных иностранных компаний) составляет не более 5%;
    доля прямого участия компании в капитале активных иностранных компаний непрерывно составляет не менее 50% в течение года или более;
e)    КИК является банком или страховой организацией, осуществляющей деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности (при этом освобождение от налогообложения применяется только в том случае, если КИК признается налоговым резидентом государства, заключившем с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и обеспечивающего обмен информацией с Россией);
f)    КИК является эмитентом обращающихся еврооблигаций или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация (при этом необходимо соблюдение ряда дополнительных условий, одним из которых является наличие у КИК статуса налогового резидента юрисдикции, заключившей с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и обеспечивающей обмен информацией с Россией);
g)    КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании заключаемых с государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции, либо на основании иных аналогичных соглашений, заключаемых на условиях распределения риска; при этом доля доходов КИК от такой деятельности составляет не менее 90% в общей сумме доходов;
h)    КИК выступает в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья либо акционера такого оператора;
i)    у КИК отсутствует возможность распределения прибыли по причине установленной личным законом обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала.
Налогоплательщик – контролирующее лицо обязан раскрывать информацию о КИК и предоставлятьследующую отчетность в ИФНС:
a)    Уведомление об участии в иностранной компании (об учреждении структуры без образования юридического лица):
    о прямом и/или косвенном участии в иностранных организациях в тех случаях, когда доля участия превышает 10% (за исключением случаев, когда участие в таких иностранных организациях осуществляется исключительно через российские публичные компании);
    об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.
Уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица) представляется однократно в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица). Повторные уведомления представляются только в случае возникновения новых оснований (изменений) для такого представления.
Обязанность по подаче уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица)возлагается:
    на иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ;
    на организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ, которые осуществляют доверительное управление имуществом, в тех случаях, когда такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица.
В случае приобретения физическим лицом статуса налогового резидента в течение календарного года уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица) представляется до 1 марта следующего года (при условии, что основания для подачи соответствующего уведомления выполняются на 31 декабря года, по итогам которого физическое лицо признается налоговым резидентом РФ).
b)    Уведомление о КИК
Представляется ежегодно в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.
c)    Документы, подтверждающие прибыль КИК
Вместе с декларацией по соответствующему налогу (НДФЛ или налогу на прибыль) налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом КИК, должен представить в налоговые органы следующие документы:
    финансовую отчетность КИК (в случае составления) за период, за который учитывается прибыль КИК при расчете налога, по которому подается декларация;
    аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом КИК установлено требование обязательного проведения аудита финансовой отчетности или аудит осуществляется КИК добровольно;
    иные документы, подтверждающие прибыль КИК (при отсутствии финансовой отчетности), например, банковские выписки, платежные документы или иные первичные документы.
В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации аудиторское заключение подается в срок не позднее одного месяца со дня, указанного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности. Документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.
Налоговый кодекс РФ предусматривает следующую ответственность за нарушения требований, установленных законодательством о КИК:
    неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении структуры без образования юридического лица) или представление такого уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 тыс. рублей в отношении каждой иностранной организации/структуры, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения;
    неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет за собой взыскание штрафа в размере 100 тыс. рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения;
    непредставление документов, подтверждающих прибыль КИК, либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет за собой взыскание штрафа в размере 100 тыс. рублей;
    неуплата или неполная уплата контролирующим лицом налога в результате невключения в налоговую базу прибыли КИК влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. рублей (начиная с 2018 года) .
Налогоплательщик – акционериностранной компании освобождается от ответственности, если ему неизвестно о том, является ли он контролирующим лицом ввиду превышения 10%-ного порога участия, по причине отсутствия у него информации о совокупной доле участия налоговых резидентов России в иностранной компании.
Указанное освобождение может применяться только в том случае, если налогоплательщик представит уведомление о КИК в установленный налоговыми органами срок (который не может составлять менее 30 дней со дня получения соответствующего требования) и приложит документы, подтверждающие, что ему не было известно о том, что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в иностранной организации составляла более 50%.

Автор материала: заместитель директора департамента консалтинга АФ «АВУАР» Наталья Сумзина

Поделиться


Подписаться на свежие статьи блога